2021注会长投计算分析题练习

1)2019年1月1日,长江公司向A公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元,每股市价5元)作为对价,取得A公司拥有的甲公司60%的股权。在此之前,长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元;为发行股票,长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费100万元。

2019年1月1日,甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元,与账面价值相同,相关手续于当日办理完毕,长江公司于当日取得控制权。

2019年3月10日,甲公司股东大会做出决议,宣告分配现金股利300万元。2019年3月20日,长江公司收到该现金股利。

2019年度甲公司实现净利润1000万元,因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元,无其他所有者权益变动。期末经减值测试,长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。

(2)2019年7月1日,长江公司自非关联方处购入乙公司100万股股票,享有其有表决权股份的51%,能够控制其生产经营决策。取得时共支付价款540万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元,另外支付相关税费2万元。

2019年度,由于乙公司的经营业绩滑坡,期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试,确定其可收回金额为400万元。

(1)根据资料(1),分析、判断长江公司合并甲公司属于何种合并类型,并说明理由。

理由:长江公司与A公司两者之间没有关联方关系,本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

长江公司对甲公司的投资采用成本法核算,因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时,不需要进行会计处理。

2.M公司2018年5月1日至2020年1月10日发生下列与长期股权投资有关的经济业务:

(1)2018年5月1日M公司从证券市场上购入N公司发行在外40%的股份并准备长期持有,从而对N公司能够施加重大影响,实际支付款项2500万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元),另支付相关税费10万元。2018年5月1日,N公司可辨认净资产公允价值为6600万元,账面价值为6300万元,差额为一项管理用无形资产,该无形资产在投资当日的公允价值为700万元,账面价值为400万元,采用直线法摊销,剩余使用年限为10年,无残值。

(4)2018年12月31日,N公司因投资性房地产转换导致其他综合收益增加了200万元。

(5)2018年N公司实现净利润800万元,其中1月至4月份共实现净利润200万元。

(9)2020年1月10日,M公司将持有N公司10%的股份对外转让,收到款项820万元存入银行。转让后持有N公司30%的股份,对N公司仍具有重大影响。

3.A公司于2×19年1月1日以855万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外普通股股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2×19年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。其中,存在两项资产公允价值与账面价值不一致:甲存货公允价值为200万元,账面价值为300万元,当年出售了40%,2×20年出售40%,2×21年将剩余的20%出售;无形资产公允价值为50万元,账面价值为100万元,无形资产的预计剩余使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。除此之外,其他资产、负债的公允价值等于账面价值。2×19年B公司实现净利润300万元,提取盈余公积30万元。2×20年B公司发生亏损4 000万元,2×20年B公司其他综合收益增加100万元。假定A公司账上有应收B公司长期应收款20万元且B公司无任何清偿计划。此部分可抵长投损失2×21年B公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润820万元。假定不考虑所得税和其他事项。

(1)根据以上材料,编制从2×19年至2×21年A公司对B公司长期股权投资的处理分录。

2×19年12月31日B公司调整后的净利润=300-(200-300)×40%-(50-100)÷10=345(万元),应确认的投资收益=345×30%=103.5(万元),分录为:

2×20年12月31日B公司调整后的净利润=-4 000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3 955(万元),应承担的损失金额=3 955×30%=1 186.5(万元),此时长期股权投资账面价值=900+103.5+30(2×20年B公司其他综合收益增加100万元)=1 033.5(万元),全部冲减之后冲减A公司对B公司的长期应收款20万元,剩余金额(1 186.5-1 033.5-20)133万元进行备查登记,分录是:

2×21年12月31日B公司调整后的净利润=820+(300-200)×20%+(100-50)÷10=845(万元),应享有的份额=845×30%=253.5(万元),先冲减备查登记的133万元,然后恢复长期应收款20万元,剩余的100.5确认为长期股权投资,分录是:

购买时点被投资单位账面与公允不一致时,调整利润时,基本公式是净利润-(公允-账面)*出售比例,因为本题账面价值大于公允价值,所以是净利润+(账面-公允),结果一致。

4.甲公司为上市公司,A公司为其母公司,2×19年至2×21年与股权投资相关的交易如下:(1)2×19年1月1日,A公司以发行200万股权益性证券的方式取得乙公司40%的股权,对乙公司形成重大影响。乙公司当日所有者权益账面价值为1 200万元,与公允价值相等,其中,股本600万元,资本公积150万元,盈余公积100万元,未分配利润350万元。A公司发行权益性证券的面值为1元,发行价为3元,另发生发行费用10万元。A公司与乙公司交易前不存在关联方关系。(2)乙公司2×19实现净利润800万元,提取盈余公积80万元,分配现金股利20万元,因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益60万元。(3)2×20年1月1日,A公司又以一项库存商品为对价,取得乙公司20%的股权,至此对乙公司形成控制。A公司该项库存商品公允价值为380万元,账面价值为350万元(其中已计提存货跌价准备20万元)。当日A公司原持有40%股权的公允价值为980万元;乙公司所有者权益账面价值为2 040万元,公允价值为2 200万元,差额为一项存货评估增值引起。(4)乙公司2×20年实现净利润950万元,提取盈余公积95万元,分配现金股利30万元;除此之外,未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末,评估增值的存货已对外出售50%。(5)2×21年1月1日,甲公司以一批土地使用权为对价,取得A公司持有的乙公司60%的股权,当日办理股权转移手续,甲公司取得乙公司控制权。甲公司该土地使用权账面价值为1 500万元(其中已计提累计摊销为200万元),公允价值为1 900万元。(6)其他资料:A公司取得甲公司控制权在2×19年以前实现;A公司取得乙公司控制权不属于一揽子交易;各公司均按照10%提取盈余公积;不考虑增值税、所得税等因素影响。

(1)计算A公司取得乙公司40%股权的入账价值,以及因取得股权影响所有者权益的金额,编制取得股权的相关分录;

(3)判断A公司取得乙公司控制权的合并类型,计算A公司应确认的初始投资成本和合并报表应确认的商誉,并编制A公司个别报表相关分录;

(4)计算至2×20年年末合并报表中乙公司相对于A公司而言的净资产价值,并编制A公司个别报表后续计量相关分录;

(5)判断甲公司取得乙公司股权的合并类型,计算甲公司初始投资成本,以及因取得股权影响资本公积的金额,并编制相关分录。

(1)初始投资成本=200×3=600(万元),应享有可辨认净资产公允价值的份额=1 200×40%=480(万元),小于初始投资成本,因此入账价值等于初始投资成本,即600万元。影响所有者权益的金额=3×200-10=590(万元)。

(2)2×19年年末账面价值=600+(800-20+60)×40%=936(万元)

(4)合并报表中乙公司相对于A公司而言的净资产价值=2 040+160+(950-160×50%)-30+40=3 040+40商誉=3 080(万元)

乙公司所有者权益账面价值为2 040万元,公允价值为2 200万元,差额为一项存货评估增值引起

甲公司确认初始投资成本=3 040×60%+40商誉=1 864(万元)

5.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16年至2×18年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下:(1)2×16年3月1日,甲公司以银行存款2000万元购入丙公司股份,另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时,丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元,其中存在一项评估增值的固定资产。该固定资产的账面原价为1000万元,预计折旧年限为10年,预计净残值为0,采用直线日,丙公司宣告分派2×15年度的现金股利100万元。(3)2×16年5月10日,甲公司收到丙公司分派的20×7年度现金股利。(4)2×16年11月1日,丙公司因合营企业资本公积(股本溢价)增加而调整增加资本公积150万元。(5)2×16年度,丙公司实现净利润 400万元(其中1~2月份净利润为100万元)。(6)2×17年4月2日,丙公司召开股东大会,审议董事会于2×17年3月1日提出的2×16年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。(7)2×17年,丙公司发生净亏损600万元。(8)2×17年12月31日,由于丙公司当年发生亏损,甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。(9)2×18年3月20日,甲公司出售对丙公司的全部投资,收到出售价款1950万元,已存入银行。

“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

(5)投资后被投资方实现的账面净利润为300万元,按照公允价值调整后的净利润为:(400-100)-(900-600)/6×10/12=258.33(万元),投资方应确认的投资收益=258.33×20%=51.67(万元)

(7)2×17年,丙公司发生净亏损600万元,按照公允价值调整后的净利润为:-600-(900-600)/6=-650(万元),投资方应确认的投资收益=-650×20%=-130(万元)

(8)计提准备前长期股权投资的账面价值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67(万元),应计提的准备=1917.67-1850=67.67(万元)

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